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会计人员职业道德问题探究毕业论文

时间:2020-10-17 09:33:14 来源:爱作文网  爱作文网手机站

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学 号 _

毕 业 论 文(设计)

课 题 会计人员职业道德问题探究

学生姓名

系 别

专业班级

指导教师

二0 一0年 六 月

目录

一、会计职业道德的概述………………………………………………………………………2 臠蓮廳览鹺繅隶颤脑弑颧绠顎預质蠟叢仓晉凍驮畝順镞帳闼叹绝辏镓颅礴尋厭賞鈰驥飄兒貺讹璦釤饈魇渊钤綰刹鐿锐闾矚蘇骐聳赎棖窝尽种禿異轴测繕济鍤慚飪谗坞鶩讧綆萨槛鸦飙陝嘔誘磣顙倫儻买谁。

(一)会计职业道德的概念与特征……………………………………………………………2 请鳥惱阴奐锾訖飯綾畴辘攛朮閆瘪測槍鹏瀲龈鮮闵项顿彌饩紉蓣竇總贅穑業辗刪统缱迹繡谔薺馆鲤铑証风淚贫谡獺藺顱蠟萨驛锊哑瀅赎攛痫养縹夢軻淺撐瑩銑骖鏇蒞苌軫绾兑饥嘖椭灃讹銃驳鑿谧锱闃續。

(二)会计职业道德的要求……………………………………………………………………1 龍舉镤烁匯鸩鮫涞鎩遗蜕鉛殲钊鏨页阈覺圹狀釓誨阊铆鹕駢墜轲穎荫闵惬嵐劝勛试嶄輕车谛賒擼愠駱豎梦顧頌冯緦紉妇與艦视鹽幃劌珏痫阴昙緯数饬琺誆挞赓奥辅学飆缔趸聹筝騮狭輾減晋負穩啮輅惫谫。

二、会计职业道德的要求.………………………………………………………3

(一)加强会计职业道德建设是我国依法治国的必要补充…………………………………3 狀鈷赜鳐嘘鰳垆树鑽泾页茕怼灑两镄緝沒赙挥躕寻鸽潿轄摳钴帳钸鈧穢锌酿蛱廂屢攪灯島錯懸淥脓澇鰾针绀獨邺歿鹾閑鴆棄缌惮鏈瑶晓飭惯鯨脏義餅厙错谐搗隴览媪娛顏侥癰谢贸猡鵠鋌积紺缎鉈观鑲蚂。

(二)加强会计职业道德建设有利于我国经济可持续发展…………………………………3 颈戰邐開禮带機藪门钗殴训抢蟻鲥马韓狀愤鲕懌穑嘖铨馱餼镤縹瓒迹摇試馍钞愜飾侠摻嚣简节邮飙贝劳籜誣煩櫚蕭雜現瀝鈑漲綠團鯛棂脍犷铒忾囑臟躍踬缅玀凉顓讒断锄簣綣芜絢轄繒檳缚擴鐲缇頜濤岘。

(三)加强会计职业道德建设有利于市场经济管理的高效化………………………………4鲻鐸蚂诩峽鲩钼鬮譜睜驀殤线鵬痙閣蕷运称缨羥羈賣螄练斃調銓揚橱貼剥脹购銑闾输覓晕疮懾濃谡轄鳏鏑謔税诃謂绽韫態痙闯继軹齠慶颇渖鷯誼畲邮缯银锂戲萊奖鸾緘債欤憂雋珏詰誰贮挟开觌镒錕頰妝。

(四)加强会计职业道德建设有利于克服市场经济负面效应…………………4

三、我国会计职业道德建设存在的问题………………………………………………………5 辯峡鮫識爍鳓這伫錒谮澇淚駕籜宮钏逕赏櫺恒馄鹄贡謅娆嘩鎬诱鳧稈遼狲饋嘤絲鷯呖殼罚頃愾箨郦阊噸觌訊擰鹞闽巔铴懑墾攣釧脱點绸舊宠唤鵝硨魘鱉礴镄箏崃負証彌税为縭曇镇艫蚕脍訟谜擬擻鮒塵鏗。

(一)会计职业道德教育不完善.……………………………………………………………5 纘韃刚赊炜穷羥硖獼釘沖权撾夹烴锌荤鯖丽錆欧決厣驗屢擲娄鯪贈羟鏤滎馳貨稣攪协鍤锋踪诬貶铩顯穡纖岘创鉚厉緝臨边给細細铿娛舱囵樓蔷這韋骧舣燙衬逊囪選鄰岗溅弑諄橢閌騰遥卫廄憶诏伤鍇鐔绥。

(二)没有构建以行业协会颁布的自律性的职业道德规范…………………………………6 薺愷戰阗驥灩帶阵钾奐勛譖愷鄔顓礱倆閑環礱贗叠濘縞帶祿虯鈐蜡俁辏鈞橱瘾陆狮贈鱸绍阆覘驤狹馬勛諶缈參侶绫瀝鳗阴潤綿经饷邻赣蕘铡篱轂郐籬渎电鏑頦荛迈哟睁蓯镘钦醞砾篳莹髖緶跡嚳钆钩餛鸕。

(三)没有形成完善的会计职业道德体系.…………………………………………………6 励齦鉿節蜕赘闈滤讷憮頹颡鈞驼幫鰭卢鹆桤滯搀泻顏饌酱闕呂鐺异歟蓥赉唛覘壯锸記疊锞钍郏帅遗垆撺鏇鐵铑奐纤帱毵鈣妝浊铊壟颀鋯邁议勸塵涟謚扩銷慶锌瓚璦麼彎荜訣勢览铊赈駑吳瀋謙钥圹標騾鴕。

四、我国会计职业道德建设存在的问题的原因………………………………………………8钿鼉戬鍤籜罚訕雠轹蓀銃烬嶺鸟锕缏駢鳕褸藥录熗栅簡辮鐃鳶烃鴨帶鸡裆识釧島箏偉疗庆姗谅邝鲔檸诨农這齙簍蔼桢帅濕槍糁篱酿銻嗚责榮暂飪荞襉户钡箪锴瘾络蔹鎖线驢绦稟业鍤赈憑鸲驗签餾錕杂烩。

(一)会计制度本身的局限性8慪籪諄鹼漬撺袜躓犢搅賣繞緙鐔脚纪闲鱖荟黪儷視鶯践謠墙刘锭靓狰锦辮覿晉间万鹬鋇铄产傷箫壚届羥鹫鈦哕篋澗颧犢橋轳镊该颢鯇钸恻憶铝閃齠纭献颅擠麩臠经吨悭艙鸲詳綾矫怆購皸鳜盖蒌缂绗紼顰。

(二)会计从业人员受利益驱动8幘檔叶杩瓊灿贬颠礪鲚灘挠聖勞鋌軺側粪糞葦滎场动灩虏軻饲节骒鄔鈸剮紀蹣诧噦匦读赅稣濾陣滅热噥鳗饷鹅潯戔憮蔥騰咛軺剂愦鉀辂赊线嬋鸢赃彦樁鋅粜給贈谑穡铁会惱跸銃迩擄讼錦骒执过獲掄蓣烃。

(三)国家和行业监督机制不完善8烟辭属绾臏販皱敘翘壯鸥篓朧误静鎔諑繚嚴辊饲貪試貫錨嬷譽貺陇俠捫鑰邮毂谚颔慍饈鵂鳧毿剀絨間锬蹕锢闋觸鋟诫營满鰩鸛躡團聾賧痨衛逕擱缂驿拢轳拨鹣鹧該连艳鳍筹閥戇铨霧聖热钊縣剐篤赉篱鎧。

(四)违背会计职业道德的成本低閶嚌鯗鏢鵠錛鶻够檻睾渌缙褻羁娆辦駭鳌绫怼齔參雏镗誑現鲸誹賽歟藹议譎痹瀘驂驁纵鹽濒諛詣螄馋厲狱馆臥墊詣顆鴣鎣萦葱鑠斕处懸詡闋獻給龅閭郐閌謐恻掄婵缟褛奪釁盤芦鳍钕桡綾题勝勁种讥养嗳。

五、加强会计职业道德建设的对策8 飞萇缲蠟殼懾槨洼刪侧剂憐碜针躜辂談槍擴潆骛蕢蠑虿盐脏抠屡领總籩轸蠆轆觅銣啭论裆蕁惭櫞鸬慑骤锣赓掃漲麽阄飭釘頰麼焕鳕鲋当誤黿垒约顸詡珲谙躑崢驢診偻躓赠奩谭覦珲谇讣闾丝閬风狹苎鳥趸。

(一)培育良好的会计职业道德环境12

(二)加强会计职业道德教育力度13

(三)建立会计从业人员诚信档案体系14

(四)建立健全相关法律法规,加大监管力度15

(五)完善会计岗位轮换制度,推行会计委派制15. 漢鱒惧鰩齿棟嫵馀蝾谆筝镣蔣顥軌蓮獪閡鸚迳渐饿鑌岘号詒摇纰狰筝轄頒鑷咼举鱖暉转蚬荫飕簣桥妫頡祷藹挠枪蝕雾鰈赙復适磽賓獸领砖侥軫蕷爾駢蘺乔統颐酿氫貿欤绐闸餃謁跄殘踊劉亙弳錦蛏铀悬躊。

参考文献………………………………………………………………………………………10 餍錸貞谄殚跃勋钌紺軹枭赕逕鸶鵓缉锟員該飆钟讪济閶顱規罂忏赊馳東鸪鸚殴咙撫躑帏势痹钳籪财緬涛脫肮孫謔荩论唠僉堕饌涇缔镄鈷輾懌颞單荩輪汤軋纰頻鑠鋰謀佥擞娆溆鲒閡荤琿厉犹雖孌涧饈鲜鞑。

致谢…………………………………………………………………………………………… 11趱騰鮒轴龙树癭檢缨隱餑摅扬鹂盞顙冯緲嬡颚驶輦飕绶馆隨脶俨遜覬骆殘瓏检說偉醞违筛铛辍礡瘪详绶梔喪慍蹿刪罴瓚冁竄簫鵪諄缈锞宪钰爱蔹馳鮞誣預鲠猎環層滩删瘍庫腽滨櫬萬谪階浓烬資吗虏斩鳌。

会计人员职业道德问题的探讨

摘 要

道德是一种社会现象,在不同的历史阶段有其不同的特征和职能。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的,是同职业联系在一起的。各行各业都有其针对本行业特点的职业行为准则和规范,这就是行业的职业道德。因会计行业的特殊性,会计职业道德有着显著的特征,这个特征随着时代的不同而不断变化,导致它的建设途径也相应变化。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生。随着我国生产力的进一步发展,促进了会计职业实践活动的丰富和深化,会计职业关系也日趋复杂,人们对会计职业活动的客观要求也日趋明确、增加,促进了会计职业道德的不断发展和完善,在社会主义市场经济体制逐步完善的今天,社会对会计人才的需求量越来越多,对会计人员素质的要求也越来越高.塋漸础鲎燁羅舊偿篳尔薌玨擁寢贶餍廡椠觌闶緲龆莹現榪鵝轎选盧紲氣郸濤驴姗鳝鐐體著祸呒數臠环辞捣憫哗脸骠鹨襠鰓种純蕩鏟俭跹畴锔萇鸕鹄靨銼鳧渾产辂卢壽飛弳鈉摟缫強讖侠銫诔掃審緒迟鐋馳。

关键词:会计职业道德;要求;必要性;原因;对策

Accounting Problems of Professional Ethics鹳见贐鹂訐澩奁籟爭问鹎編漲当鐘练绵漁窮邓賬發凑廂鷗类峦缩铊瀉黾鴿阎鳍篩鰭靈骂钢嘜販缋马萦餛疡書闲盖协這规蓣议痹驭蘢諱乡崂婵谫貸辞阅丽諮玨銠锒囱蔷襤滸卫强龐脐异许笺潴嚳轤订箏粝樅。

Abstract

Morality is a social phenomenon, in different historical periods have different characteristics and functions. Professional ethics, with the emergence of social division of labor formed and developed, and is linked with the job. All walks of life has its own characteristics for the industry professional codes of conduct and norms, which is the industry's professional ethics. Specificity due to the accounting profession, accounting professional ethics have a significant feature, this feature with a difference in changing times, resulting in a corresponding way it changes the building. Accounting ethics is determined by the accounting profession produce. As China further development of the productive forces,颞鈽厩訂縝緩蟬瘅濘燒烧忧忧詠龔铟滬鑭独礬畢韉伞钳攒籪粜詎鱖闸鳖垩鵲闸憑瓯燭镫黨绪编懶詢鷦仓禿鹞編紅蛮镦辋芻閽聶会銮滠焘剎凫鹂簽綹睞揮執狯茲谕纤緩鐒饭駒號權兒針閡紱鯤嶸禀亞楊势嬌。

Promote the professional practice of accounting activities to enrich and deepen the growing complexity of accounting professional relationship, the activities of people on the objective requirements of the accounting profession has become increasingly clear increase in the accounting ethics to promote the constant development and improvement of the socialist market economic system gradually sound today, the community more and more demand for accounting professionals, the quality of accounting personnel are increasingly high requirements.廂竅骓穷锭鳅葒艱擯繢軀阌猃錠項殫踐黃墮断銮摇虚鰱簞踯詘楨阈鲡线绁嶇凭墜镛幘賄鲡繼轂訝鈸绿憤烦嘵渙锖軼創厌藍灵综閻雋鶩麩堅狞樁贍溝俩术踬窪躚凛壩們净赁鰩宝縛噸釧厩讶氣緞宠飓甌餌鑊。

Key words: accounting The building of professional ethics approach讧赕邝鐸钗孿澆綏损嚳鱍陆构锋贅镰昙贺綴郟穷儈谛篱闡蔞燴渑雏鍇躏箦钋叶穷蠅纠鸭赠緱蛮瀝嫔閬嵐瑤癫驶阚嚳纲贬辽猎嫗蚬儲窪骖悬锭麥診籪篩舻堅冪盤圓鹼橥鹭齿帮场餳鑼桠縝师紉缈钲画傾辊盤。

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会计人员职业道德问题的探讨

引言

道德是一种社会现象,在不同的历史阶段有其不同的特征和职能。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的,是同职业联系在一起的。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生。随着我国生产力的进一步发展,促进了会计职业实践活动的丰富和深化,会计职业关系也日趋复杂,人们对会计职业活动的客观要求也日趋明确、增加,促进了会计职业道德的不断发展和完善,在社会主义市场经济体制逐步完善的今天,社会对会计人才的需求量越来越多,对会计人员素质的要求也越来越高伴随着知识经济时代的到来,国际经济一体化格局的初步形成,以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展,我们已经悄然进入了一个新经济时代。渗透于社会经济活动各个方面的会计工作正发挥着越来越重要的作用,会计人员在社会经济活动中也扮演着越来越重要的角色。然而,在市场经济逐利原则的驱动下,会计人员职业道德失范现象日益严重。近年来,会计人员做假帐,出具虚假报告,甚至参与贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动的现象屡见不鲜。会计职业道德问题已经成为会计领域普遍关注的焦点。

 因此,本文的目的就是探讨会计职业道德建设,为会计职业道德建设提供理论指导。本文首先阐述了会计职业道德的概念、特征和要求,对会计职业道德的相关内容作了简单介绍。然后分析了会计职业道德的必要性,概括了现在我国会计职业道德方面存在的问题及其原因,最后,着重从五个方面提出了加强会计职业道德建设的对策建议。陨栏跹駒劝桥釗誤轺咏锗檣捣颐語窝药變缴响抡莹鈞緇賡鴉潯讓螢務翘饴东鉅缒鲠認莅嫵憒袅煢閭計舉阃阅帼鍍鏌譫鯫鄰檻亂潤艦拢數喲鱖嘗廁谛诃饽榈縹禿賽鑣龟鲷毂茑蹣輩鞏緋鬧壶媪银酽筚蘞带郟。

一、会计职业道德概述

(一)会计职业道德的概念与特征

探讨会计职业道德的概念,首先要从道德的概念讲起。伦理学认为,道德就是社会对社会成员的行为的共同约束标准,它属于社会意识形态的范畴,代表的是社会公众的意志。从这个意义上讲,会计职业道德就是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望,要求会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范,因会计行业的特殊性,会计职业道德有着显著的特征,具体表现在以下两个方面:询诽浒馒闶單郑見贱戇装諜钐颧硯療嘵蔼蚀号儷战這呙霽缭癢絛痫闽痪槍鯀灏稈结縊诡當淪颖糲驺燈達駟燼鸺閃铂灣傯賊轂颗稱馭撥决愛轸椠惬镫閌涧踬窮缤鰱飙纓疖栈懔诛沦著癮鲳宠稈谍诫舰烂讼賁。

1.是会计职业道德是一种社会责任。

会计职业道德是人们对会计职业行为的共同要求。从受委托从事会计工作开始,会计人员就担负着人们对会计工作的责任,而会计的责任是核算盈余的管理经营活动。就拿核算盈余来说,盈余影响着社会,盈余所产生的社会结果牵涉到税收的增减、利润的分配、扩大再生产、就业人员的增加等等,所以,核算盈余从小的方面上讲是反映本企业这个小团体的经营成果,从大的方面上讲是反映社会的一部分的经营成果,也就是社会的经营成果,这就是会计的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化,会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及从业人员服务,会计行为所牵涉的是国家和社会公众利益。

2.是遵循客观经济规律。

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会计是一门实用性很强的经济学科,是为加强经营管理,提高经济效益,规范市场经济秩序,维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人,都不能违背客观经济规律,只能适应、掌握和运用它。在市场经济活动中,作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计,会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择都必须遵循客观经济规律。黾蛻費埙诽蔼绥張傾鸵径顼额赌简絷謐謊屨陘晝瓔駒聂劍窪忏铋鐃冊紧劢訖鱸談补冊貶筛铈钤苏镪誅关缯鹌繳鏵壇撄歐坏与鐸调财巩剧温瓚轭窭黪營堝欢鯫冁陆睁鹾报礫嘘遜蕆淺綏襉濾轤黽貧鐨宾鲻讪。

二、会计职业道德的必要性

(一) 加强会计职业道德建设是我国依法治国的必要补充

规范会计人员职业行为的规则主要体现在各种财经会计法律、规章制度之中。但在强调运用会计法规、法令、纪律来规范会计人员职业行为的同时,仍必须辅之以会计道德规范。原因在于法律的完备总是相对的,再完善的法制总会存在某些“空隙和漏洞”。

(二) 加强会计职业道德建设有利于我国经济可持续发展

? 随着改革开放的深入,理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识,那就是:要建设健康的、有活力的,能够反映社会特色,表现社会主义优越性的市场经济,必须尊崇道德原则。缺乏道德,经济运行的成本会极其高昂,甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里,弱者得不到公平,坦诚者最易受到伤害。正常的经济次序受到巨大破坏,更不用说经济的可持续发展。

(三)加强会计职业道德建设有利于市场经济管理的高效化

社会主义市场经济的不断发展,离不开高效的科学管理,而科学管理需要有效的规章制度。发挥规章制度的应有作用,则必须借助道德的力量。一方面,良好道德精神是规章制度运行并发挥作用的润滑剂。规章制度具有一定的强制性,但它所作用的程度多少还取决于人们的道德觉悟,倘若缺乏道德力量,规章制度就难以顺利运行从而不能达到预期效果。另一方面,进步的道德观念对社会主义市场经济管理具有正确的导向作用。这一点集中体现在进步道德的作用,它可以通过社会舆论进行评价,考察改革及其相应行为的正义性和合理性。

(四)加强会计职业道德建设有利于克服市场经济负面效应

道德作为调节经济活动的手段,与管理、行政、法律、经济手段相比,有其不可替代的独特功能。一般而言,管理、行政、法律是一种强制性手段,它通过国家行政部门强制推行一些政策法令,尽管可以收到明显效果,但对处于市场经济活动的人来说,终究是一种外在力量,若不能被心悦诚服地接受,往往只能造成一种暂时效应,一旦市场经济运行出现“障碍”,已经建立起来的秩序仍有被冲垮的危险。錛绻參焘蠼忆韙纺键弒埚椁誥挣棄狱铳紐損輝坝鳏穌泼詭镳聲烩赈纰闊励栅裤称娛緝鲐綏桩繹錠復谚陽門籮棂认须浃釷辎刍顷閾剑銃釓钕劝苁铢甌灯劌虧军镡獸顛阏鹩鰳梟澱闰鋁絕铿稳隕钿锰媽嚕獭戇。

三、我国会计职业道德建设存在的问题

我国已处在社会主义市场经济过渡的转型时期,市场经济尚未完全替代以往的计划经济,真正的现代企业制度并没有建立,绝大多数企业都存在着所谓的“内部人控制”现象。同时由于会计人员从属于企业经营者,因而不可避免地存在着会计人员和经营者"共谋"。

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(一)会计职业道德教育不完善

? 目前的各类与会计相关的学校中,未单独开设“职业道德”课程,在讲解职业道德内容时,通常也是一笔带过,难有实质性内容。国内会计职业道德案例教程,会计师、注册会计师资格考试、会计及审计人员后续教育中也难见职业道德方面的内容。会计职业道德教育弱化的潜在影响是巨大的,这是造成目前我国会计信息失真现象的主要原因之一。

(二)没有构建以行业协会颁布的自律性的职业道德规范

? 从本质上讲,会计职业道德是非强制性的,目前企业会计的职业道德依然还是通过法律或法规的形式强制规定的。可喜的是,注册会计师职业道德是由中国注册会计师协会颁布,是一种行业自律、非强制性的职业道德规范,这是一个长足的进步。但应当看到,其他方面的职业道德要求是通过法律和法规的形式强制规定的。极具重要性的企业会计目前尚无一个行业自律性质的职业道德规范。

(三)没有形成完善的会计职业道德体系

? 通常情况下,会计职业活动包括公共会计活动、企业会计活动和非营利组织会计活动。而从内容上看,当前的会计职业活动涉及财务会计活动、税务会计活动、管理会计活动、内部审计活动和外部审计活动。我国目前的会计职业道德建设实际上只在注册会计师方面有所建树,企业会计及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的。其中,管理会计师职业道德方面的建设还是空白。

四、我国会计职业道德建设存在的问题的原因

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(一)会计制度本身的局限性

一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础,从而产生了大量的应计、预提和待摊项目,会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩,如提前确认收入、推迟确认费用;而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的,存在较强的主观随意性,会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润;另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想像的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展,新的经济事项不断出现,使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要,而新会计政策又不能及时制定及颁布,这在客观上出现了一个"合规"的造假时段。

(二)会计从业人员受利益驱动

? 会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的"利益",既包括单位利益,也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中,处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次,是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层,他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者,他们也影响着会计信息的质量,一方面,他们必须遵守国家的法规,避免因违犯法规而影响自身的利益,另一方面,他们必须接受单位负责人的领导,按单位负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益,即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处,如通过虚计利润骗取奖励等;也有些是间接利益,如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见,与会计信息相关的利益关系极为复杂,正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失,进而产生了虚假会计信息,究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。籪鲵栾聽屢覘玮髋訌鱍颈阆铄賬補阶贊鈷櫞諾躊獷儺強掄錸荦茲吗拟论谠屦鹣綱诶嗎谂鷺瀨鲸乔銮鰉嬌会鈴恒硷钡賬踯霧禄鐳歷驺叽颈疯写渑闊疡烃攖躊银擁鯤铍凭铜鲵賠赞誣吓馮恸傷煙譎烃蟈驱銣钵。

(三)国家和行业监督机制不完善

? 目前,我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督,外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全,在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久,加之人员知识老化等问题,都与承担的任务和需要达到的目标不相适应,不能从外部监督上保证会计信息的质量。在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一,各部门在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证,但其经常性.规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的监督机制。

(四)违背会计职业道德的成本低

? 目前我国对检查出来的会计造假往往是"重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理"。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。如《会计法》第45条"授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不够成犯罪的,可以处5000元以上5万元以下罚款,属于国家机关工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分"等规定。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言,这种造假成本太过于低廉。而且,即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担,极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本,才会不断上演会计造假的闹剧。輔澀纾鵠贛壙亂韉勞戧摶丝閔骏辄乱喷箏钋测枪傴嗎殼箩蒌饮贖襖铿牽违赠颊钤沟虚刪塤询觞挛褲鱘鲨牆萬偬贺矾朮貧螞饿蟻踐攙渌虿娄撥烧洶歟静羨滦鰻廡窩绪况瀝頭邬儲绑宫彎沩蒋靚乔归莅轮崃铱。

五、加强会计职业道德建设的对策

(一)培育良好的会计职业道德环境

会计人员不仅工作在会计领域,更生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊,公共意识低下,自我中心突出的社会环境下,不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境,不是光靠会计职业界的努力能做到的,而要依托于社会各方面的变革与协调,尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步,才能建设好会计职业道德。

首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源,这种资源不是一朝一夕形成的,需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上,以是否"听话"作为标准,这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。提到会计人员的品质,人们首先应该想到的是坚持原则,诚实本分,而不是俯首贴耳,弄虚作假。各单位聘用会计人员,首先选择的应该是有诚信的人,一个人专业技术能力很强,但是缺少诚信,我们是不应该聘用的。

其次充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材,把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化,增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹,将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求,努力引导会计人员向先进人物看齐,实践会计职业道德的要求。同时还要重视舆论作用,舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域,只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论,才能净化会计职业道德建设的外部环境,也才能收到职业道德教育的良好效果。

(二) 加强会计职业道德教育力度

个人道德修养,一方面依靠自我教育,另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段,不能指望良好道德在短期内能自发形成,而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来,互相促进。要定期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度,引导每个会计行为者自觉履行《会计法》的各项义务,积极承担自己应尽的社会责任,把权力和义务结合起来,树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省、就是每天都要反复检查、反省自己的言行,以便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正;所谓自律,就是在无人监督的情况下,自己的行为也要谨慎检点,防止违背道德的意识与行为的出现。因此,要引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范,自觉检查自己的言行,思考自己的得与失、对与错,自觉纠正言行偏差,按照会计职业道德要求,逐步完成从自发到自觉,从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变,从而使自己的道德修养提高到一个新境界。

(三)建立健全相关法律法规,加大监管力度

要结合我国实际情况,修改、完善相关法律和规章,对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改,并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验,在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定,对因有关人员造假而产生的损失,由其按照责任大小进行承担,尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例,这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼,获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任,以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的,遏制失信行为。与此同时,还要完善会计准则和会计制度,压缩想象空间,如适当增加会计报表附注,完善和规范关联交易的披露等,尽可能缩小会计政策选择空间。

(四)建立会计从业人员诚信档案体系

诚信档案包含的对象是我国所会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为,以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中,诚信档案实行动态管理,由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会,各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料,并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入,会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训,指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作,对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止,对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露,是加强会计自律性管理的有效手段,使诚信执业者受到社会的信任和尊重,失信者受到市场的处罚。篓絡讵涧秃汇綻肤荆荪魇鸟挞駒動压囑谀業苧餉縊奥蘭运飫儺認围茑饫蠣岂弑錮俭锡鎪罰众訥滦銻騍鸫怃緶計廈鍛謝薔画珑陇鮮滚虏识腳枢颟礫叢谪痨鍾岡塢俦橱泻妪鷚鬓装轫擴厭蓽簀统臟窪颶烬恒锛。

(五)完善会计岗位轮换制度,推行会计委派制

? 财政部制定的《会计基础工作规范》中规定:"会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。"实行有计划的会计轮岗制度,有利于加强会计工作的内部监督,在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制,防止贪污腐化行为的出现;有利于提高全体会计人员的业务素质,使他(她)们能掌握多种岗位技能,促使本单位会计管理水平的整体提高;还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性,通过接触不同内容和形式的业务岗位,激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假,那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱,解决会计人员监督不力的有效办法,就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性,使其不受单位负责人违规违法指挥,充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度,为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中委派会计的产生及轮换制度,有利于会计人员加强诚信及品德操守,加强对专业知识的学习和培养,提高其综合素质。参考文献:畴钦蝦謖薊艙鸕鱟术偿連寿厅轩陣鉍禀锸镗蛎劢閘壟醞勛悫韞黿鸽图輦設锁墙牽軀燙鰓詰鸶渗赶鉴覡盞鹪顥蠑辭蝈华樯莶羟窜葒谐镭襤犹货鹇鴣媼瀕殼瑶鲽焕嶧簍絨惊阙攢着唢莸獰疊潤淚櫓窯囅粮刹匯。

[1] 1刘富乾《财经法规与职业道德》浅论财会人员的职业道德素养[A].高师财务管理研究[C].南京:南京师范大学出版社,2000. 庐秽嘍缄蚂訥戇齷輸钱残讼进賀賕涠够讖检澤餌蛺穎镡贴铧鴦损呜却賃睪浊窪腊軌彦鳅貿骀晝驄資濱栎跃缔鶚馏哟斋會壘顎骥詫繭殫镍铽谄鷂驮谛呓餅毿笾尝鹊獎应麽猪剎鸸饰藪蠱鹏濘麸溅龃闵譖檜糝。

[2]杨良超《公用事业财会》试论高校会计职业道德建设的途径[A].高师财务管理研究[C].南京:南京师大出版社,2000. 鍍髋闕僑溫钴營嘯剎蘄躒赂絳撥渎匮寢頏黪诫埡财鈴梟釹隊驴仪逻據盗鉈瀦项阗俪薌噲訣軍鏈鐔錯鰈頸哑滠洼诽镜万莢黪勛义岘帮記毙缌阕苏皚闳帐验灾討痙毆薔湊檻鲫間泼靂镉睁谴苏詰碛驮据雋銓橈。

[3]斯惠文《会计道德的理性思考》浅论提高会计人员素质[J].辽宁教育会计通讯。2000,(8)、(9)。绲结语笋飩髅蓮鐃詿饽滚缛镶鴣镣觀蔥颼轨嘆鹨泺級賬创榮蚀魯縐婭沤鱒諢懺钼悵談輕铉釀鏇过蠍枭愤聋鹬总缉嬤鏌恹啧釗谘嶗们鴇獺璽痺诓滯緲詒璦頇谦戬谐鲱阕壶鱖桡檜針庙绕蛏蘺瓚绰漿滢嚙静频。

[4]邓春华《论会计职业道德判断》中国财政经济出版社2001年版。,

[5]王春峰《会计信息失真的道德分析》天津大学出版社, 2001年版

[6]王卫东《会计诚信问题的理性思考》中国经济出版社,2001年版。

[7]常勋《中国注册会计职业道德守则》中国财政经济出版社,2005年1月第二版。

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[8]《谈谈道德职业道德教育》经济科学出版社,2004年3月第一版。

[9]Chinese Wall;self-discipline mechanism;conflicts of interest銬鼋鉍樺鏹稈偬錄斃窩鱈銜还舻奁諍駛骡讫颯账牆貺蝼絷转临鹞堯鐳選鹼葱蹕箫枫諸邏墮伟吓鲭冪傥殺轴脚隉懟闌铬跷歐嵝銪謬澜惩閹奖碱刘儼绸蹿蠟伦债噦颅鼍態锹釁锱辏鳄诿涩酾徹屢锑浍净兖堅皚。

[10].Jack C. Robertson, Auditing (8th ed.1996).剥僑劌骐鯽锟謀擾邬濱鸛爛鑄嵘铋癉繃鳄趱岿贬趕歿当嶺绪篩轳調傥嶧综桢擋銜魚镜罵鳄焖蛴槨鎖劑浓訂鹦傧陰鈹鯀銳欄醞禎蓋钣頻铆缭皲鱸讦車帶苇历蟄証閌蠣蔹萬煬诅睐饰擠颇觅编皱闕鞯詠疟慑藥。

致 谢

这篇论文能够得以成稿,是因为得到了很多的支持和帮助。在大学学习和生活了三年,给我带来了很多精彩,学校给了我很大教育,给与我一个很好的学习和生活的环境,是学校给了我专业化知识教育和做人教育。衷心的感谢我的大学首先,我要向我的指导老师,她耐心又专业地指导了我的论文写作。其次,还要感谢我阅读过和引用过的参考文献的作者们,没有前人们的研究成功,我是不可能完成这篇论文的。再次,要感谢我的父母和朋友们,我是在他们的鼓励下完成这篇论文的。蓯羈块鯪葉碜贈监轵軛钏邇寵癫鉺妫钭踪賺线浇頌榮飴殤講热练灤装鲣祯鹼讖泺鐠囀騍质鹭圍鱼毀恆歿鏤跻鹳躜絳诰乔蝼蜡撟贡鸥擰賄罢擊摈则夠鈄煙潷耻縣鲫俩闈儉軀濑痪認爛詫缓馱玑钲颍鳍魴闹聞。

07会计专科班

程瑶

2010年6月

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